ST金泰总经理失踪，再次让人们注意到关联交易幕后潜存的重大问题。在人们的视角里，关联交易无时不在给上市公司的监管带来诸多困扰，而科龙的关联交易及掏空企业资产的案件直到今天仍让投资人记忆犹新、振聋发聩。不过，就是在这样的背景下，一项将非上市公司都能包揽进来的，旨在控制大公司关联交易的税收管理办法开始登堂入室了。
　　该办法全称为《特别纳税调整实施办法（试行）》，国家税务总局于2009年1月8日的国税发[2009]2号文件中正式印发。
　　值得注意的是，该《办法》追溯至2008年1月1日起施行，这给很多国内的外资企业和集团化企业带来了压力和风险，如果企业对关联交易不进行申报，一旦查出将涉嫌违法；而如果对关联交易进行申报时处理不慎，同样还会引起后续补税的问题。更何况，涉及关联交易的纳税额通常都较大，2008年深圳地税局对某企业补税达4.23亿元，足见关联交易系企业避税之重区。
　　由此，企业需要考虑采取必要措施来降低潜在的特别纳税调整风险。

被扩大的关联关系“申报范围”

　　按照新《办法》规定，关联申报实际上适用于发生关联交易的内外资企业。从其对关联关系的认定标准来看，新的《办法》规定对于关联关系的认定较之以往明显严苛，并在无形中扩大了关联关系的申报范围。
　　首先，以25％直接或间接持股比例为限来定义关联企业（或关联方）；同时规定，若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25％以上，一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。这也就是说，即使一家企业对另一家企业的法定持股比例（即按各层持股比例相乘计算）未达到25％，也可能由于上述规定被认定构成关联关系。
　　其次，在定义关联方时同时强调了“控制”的概念。如一方对另一方企业高级管理人员、购销活动、生产经营活动、生产必需的无形资产和专有技术实施控制，按照《办法》双方将被认定为构成关联关系。因此按照《办法》的规定，在法律层面没有所有权关系的交易双方企业也可能被认定互为关联企业并受到转让定价评估和调查。这一规定将原先希望绕行法律规则的企业再次框到了圈内。
　　关于申报期限，企业在关联交易发生年度的次年5月31日前进行。

违规申报的法律后果

　　企业拒绝提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，由税务机关责令限期改正，并处最高可达5万元的罚款。虽然罚款金额不大，但可能造成更严重的后果，即税务机关有权采用合理方法核定企业的应纳税所得额。
　　为避免上述风险，具有关联关系的企业必须尽快准备相关资料以进行关联关系的申报，但同时需要警惕关联关系申报带来的税务风险，其核心的问题在于论述关联交易的定价是公允的，未有规避企业所得税的目的。
　　根据所得税法及其实施条例的有关规定，国税总局在《办法》中首次明确地引入了转让定价同期资料的准备要求。
　　凡是年度发生的关联购销金额（来料加工业务按年度进出口报关价格计算）在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下的，或者关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围的，都要准备转让定价的同期资料。
　　此外，外资股份低于50％且仅与境内关联方发生关联交易（不包括中国香港、台湾和澳门）的也在准备对象之列。
　　按照规定，关联申报时候，企业所提交的关联业务往来报告表还要求企业披露其是否已按要求准备了转让定价同期资料，是否免于准备转让定价同期资料，以及企业当年是否签署成本分摊协议等信息。
　　同时，同期资料准备必须自企业关联交易发生年度的次年5月31日前准备完毕并保存10年。且应当在税务机关要求之日起20天内提供。
　　然而，实务中企业年度审计报告通常需要到次年第一季度末才能准备妥当，因此考虑到次年5月31日的准备期限，企业在准备企业转让定价同期资料时可能会面临较大的时间压力。
　　需要注意的是，若企业未按照规定准备、保存并提交同期资料，除了增加税务调查的风险以外，企业还可能面临5%的罚息以及其他与特别纳税调整有关的惩罚。

　　文/刘天永 作者为华税律师事务所税务合伙人

来源：中国经营网